注册会计师《会计》考前重点及冲刺题：合同变更

合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。

企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：

(1)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

(2)合同变更不属于本条(1)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

(3)合同变更不属于本条(1)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。

练一练

【例题·多选题】根据收入准则的规定，下列说法不正确的有( )

A.小奥带领全家5人去甲餐厅聚餐庆祝，点了螃蟹套餐1888元，吃完后感觉味道特别爽，又点了龙虾套餐2988元。则甲餐厅应当将龙虾套餐和螃蟹套餐合并为一份合同确认收入

B.甲门窗厂2018年8月31日销售6扇红木的门给客户，并提供上门安装服务，每扇门价格5000元，当天就已经安装好了3扇门。结果客户听说橡木的门比较好，于是要求甲门窗厂将剩下的3扇门全部换成每扇价格为6000元橡木门，同时增加了卫生间1扇价格为1000元的玻璃门。甲门窗厂同意后按照客户的要求，于9月10日安装完毕。则甲门窗厂8月份应当确认收入3万元，9月份应当确认收入0.4万元

C.乙酒店与客户某企业2018年12月5日签订了一份会议室租赁合同，每天6000元，共租赁5天，供客户召开年会使用。12月8日，双方又签订了一份增加会议室投影仪、音响、会议主持、会务服务等内容的合同，在租赁合同的基础上，每天增加1000元。丙酒店应当将合同变更作为两份合同来确认收入

D.丙装修公司与客户2018年8月1日签订了一份装修合同，给客户装修办公室，价款200万元。9月1日，双方又签订了另外一份合同，合同中注明，装修材料全部使用客户指定的国际品牌，同时装修价格上调50万元。丁装修公司应当将合同变更作为两份合同来确认收入

【答案】ABCD

【解析】选项A，属于合同变更，新增部分可以明确区分且有单独售价，应当作为单独的一份合同确认收入。

选项B，属于合同变更，已转让部分和尚未转让部分可以明确区分的情形，原合同应当终止，未履约部分和新增部分应当合并为一项新合同处理。8月份应当确认收入5000×3=15000(元)。未履约部分3扇橡木门和合同变更部分1扇玻璃门，应当合并为新合同处理，9月份应当确认收入6000×3 1000=19000(元)。

选项C，应当合并为一份合同来确认收入。对于酒店来说，两份合同的实质，是提供酒店服务而不是租赁，是基于客户召开年会这一个商业目的(符合第一个条件)，给客户提供会议服务，第二份合同的价格每天1000元是在第一份合同的基础上定价的(符合第二个条件)，如果单独签订第二份合同，可能就不是1000元这个价格了。对于客户来说，两份合同带来的价值就是召开年会，说明这两份合同构成一个单项履约义务(符合第三个条件)，否则客户可能不会单独和酒店签订第二份合同的。其实，只要符合一个条件，就应当将合同合并了。

选项D，应当合并为一份合同确认收入。对于装修公司来说，这两份合同基于同一个商业目的，给客户提供装修服务，符合第一个条件，第二份合同的价格50万元是在第一份合同的基础上上调的，符合第二个条件，对客户来说，两份合同带来的价值就是把办公室装修好，说明这两份合同构成一个单项履约义务，符合第三个条件，所以应当将两份合同合并为一份合同确认收入。

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