注册会计师《会计》考点(17)：非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换中，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产(不含增值税)

换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值 支付的补价) 小于 25%(不含25%

或：

收到的货币性资产(不含增值税)

换出资产的公允价值(或换入资产的公允价值 收到的补价) 小于 25%(不含25%

【提示1】上述计算是按照双方交换以公允价值为基础确定的;

【提示2】公允价值为不含增值税的市场价格。

以公允价值计量的会计处理

(一)换入资产入账价值的确定:分录法：

借：换入资产成本(倒挤)

应交税费-应交增值税(进)

银行存款(收到的所有货币)

贷：换出资产的公允价值

应交税费-应交增值税(销)

银行存款(支付的所有货币)

[提示1]贷方加 借方减。(有什么算什么)

[提示2 ] 需要确认换出资产的公允价值与账面价值的资产处置损益 。

视换出资产的类别不同而有所区别：

1.换出资产为存货的，应视同销售存货处理，按照公允价值确认销售收入(主营业务收入)，同时按照账面价值结转销售成本(主营业务成本)，涉及增值税销项税额的计算增值税销项税额。

2.换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产的处置处理，换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出;

3.换出资产为金融资产的(长期股权投资、可供出售金融资产等)应视同金融资产的处置处理，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

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