中级会计职称《中级会计实务》第十三章考点：合同履约成本、取得成本

一、合同履约成本

合同履约成本采用排除法，不属于本书其他章节范围的，且同时满足下列条件的，应当按照本章的规定进行会计处理：

1、该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;

2、该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源;

3、该成本预期能够收回;

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担;

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中;

三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关;

四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关出。

二、合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为项资产。

三、合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值

(一)摊销：应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销。

(二)减值

在确定上述资产的减值损失时，企业应当首先对相关的其他资产确定减值损失,然后再按上述要求确定上述资产的减值损失。

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