注册会计师《审计》第三章用作实质性程序

用作实质性程序

一、目的

应对财务报表认定层次的重大错报。

二、要求

注册会计师在实施实质性程序时并非必须使用分析程序

三、与细节测试的关系

1、实质性分析程序所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，注册会计师通常将实质性程序与细节测试结合使用;

2、实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

四、设计和实施的要求

1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;

2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;

3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报;

4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额。

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