长期股权投资的初始计量
一、成本法初始计量
对子公司投资(同一控制、非同一控制),本质是集团内部资源整合。
(1)同一控制企业合并:
①初始计量(初始投资成本)=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额 最终控制方收购被合并方形成的商誉
②支付的非现金资产及所承担的债务按账面价值核算;如果合并方以发行权益性工具作为合并对价,按发行股份的面值总额作为股本。
③上述二者差额调整资本公积-资本溢价,资本公积(溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
④合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用)
会计分录:
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借:长期股权投资
贷:资产
负债
差额: 资本公积-资本溢价或股本溢价(借或贷)
盈余公积(借或贷)
利润分配-未分配利润(借或贷)
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价
借:长期股权投资
贷:股本
资本公积-股本溢价(倒挤)
(2)非同一控制企业合并:
会计处理原则:
①企业合并成本包括购买方支付的资产、发生或承担的负债、发行权益性工具或者债务性工具的公允价值之和
②购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用,于发生时计入当期损益(管理费用);购买方作为合并对价发行的权益性工具或者债务性工具的交易费,与形成同一控制下控股合并的长期股权投资的会计处理原则相同。
会计分录:
借:长期股权投资
管理费用(审计、法律服务、评估咨询等相关费用)
贷:付出资产的公允价值
应交税费-应交相关税金
银行存款(支付的现金)
发行股票相关交易费用
借:资本公积-股本溢价
贷:银行存款
发行债券相关交易费用
借:应付债券
贷:银行存款
③固定资产、无形资产,公允价值与账面价值的差额,计入资产处置损益
④存货,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本
⑤投资性房地产,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本
二、权益法:对合营企业、联营企业投资(共同控制、重大影响)
会计科目:
借:长期股权投资--投资成本
--损益调整
--其他综合收益
--其他权益变动
初始投资成本=买价 相关税费
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