注册会计师《财务成本管理》第二章：管理用财务报表

注册会计师《财务成本管理》第二章：管理用财务报表

管理用财务报表

一、应注意的问题

1.要明确企业从事的是什么业务。企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。

2.一致性原则。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益;金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。

二、基本框架

总体思路区分经营活动和金融活动

资产负债表区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债

利润表区分经营损益和金融损益

现金流量表区分经营活动现金流量和金融活动现金流量

三、管理用资产负债表

基本等式：净经营资产=净金融负债 股东权益

1.区分经营资产和金融资产

(1)货币资金。有三种做法：①将全部“货币资金”列为经营性资产;②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额;③将其全部列为金融资产。

(2)短期权益性投资属于金融资产;长期权益性投资属于经营性资产。

(3)应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产;短期权益投资(已经划分为金融项目)形成的应收股利，属于金融资产。

(4)持有至到期投资属于金融资产。

(5)递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金融资产。

2.区分经营负债和金融负债

(1)短期应付票据。如果是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债;如果是无息应付票据，应归入经营负债。

(2)优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。

(3)“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。

(4)长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。

(5)一年内到期的非流动负债属于金融负债。

(6)递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，金融资产形成的递延所得税负债应列为金融负债。

四、管理用利润表

1.区分经营损益和金融损益

金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，经营损益是指除金融损益以外的当期损益。

2.管理用利润表的基本公式

税后经营净利润-税后利息费用=净利润

3.税后经营净利润确定的两种方法

(1)直接法

税后经营净利润=税前经营利润*(1-所得税税率)

(2)间接法

税后经营净利润=净利润 税后利息费用=净利润 利息费用*(1-所得税税率)

五、管理用现金流量表

1.区分经营现金流量和金融现金流量

经营现金流量是指企业因销售商品或提供劳务等营运活动以及与此相关的生产性资产投资活动产生的现金流量;

经营现金流量，代表了企业经营活动的全部成果，是“企业生产的现金”，因此又称为“实体经营现金流量”。

融资现金流量

(1)债务现金流量——是与债权人之间的交易形成的现金流，包括支付利息、偿还或借入债务，以及金融资产购入或出售。

(2)股权现金流量——是与股东之间的交易形成的现金流，包括股利分配、股份发行和回购等。

2.现金流量的确定

(1)剩余流量法(从实体现金流量的来源分析)

资本支出=净经营长期资产增加 折旧与摊销

(2)融资现金流量法(从实体现金流量的去向分析)

实体现金流量=股权现金流量 债务现金流量

其中：

①股权现金流量

=股利-股权资本净增加

=股利-股票发行(或 股票回购)

②债务现金流量

=税后利息费用-新借债务本金(或 偿还债务本金)

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