1.合并财务报表:指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司,是指控制一个或一个以上主体的主体。子公司,是指被母公司控制的主体。
【提示】母公司和子公司,强调主体,包括公司、企业、投资性主体、非企业的组织,都可以作为主体,范围比原来企业的概念大得多。
合并财务报表至少应当包括:合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)、合并现金流量表和附注。
编制中期合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
2.合并报表与个别报表的区别
3.合并报表的编制时点,一是合并日或购买日要编制(执行企业合并准则),二是资产负债表日要编制(执行合并财务报表准则)。【提示】我国合并报表的编制采用实体理论,另外还有母公司理论和所有权理论。
4.合并报表类别的选择:如果纳入合并范围的子公司既有工商企业,又有金融企业的,一般以集团的主业选择合并报表的类别,然后适当增加其他报表类别的相关项目。
5.合并报表的编制原则
(1)以个别财务报表和备查簿为基础编制。
【提示】根据母子公司个别报表来编合并报表,不是根据母子公司账簿来编的,这个原则导致以前年度发生的业务如果对合并报表有影响的,以后年度都要重新调整或抵销一遍。
(2)一体性原则。编制合并报表时,应当将母子公司组成的集团整体视为一个大的会计主体(非法律主体),对于集团内部母子公司之间、子公司相互之间,发生的经济业务,作为一个会计主体内部业务处理,进行调整和抵销。
(3)重要性原则。对重要的经济业务需要抵销,对不重要的业务可以不抵销。
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