注册会计师《会计》知识点及试题：以摊余成本计量的金融资产(债务工具)

以摊余成本计量的金融资产(债务工具)

1.初始确认时，如果资料中没有给实际利率，应当计算其实际利率：

借：债权投资一成本(面值)

应收利息

贷：银行存款

债权投资一利息调整(倒挤)

2.资产负债表日：以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。债务工具如果到了付息期要计量利息。

借：应收利息(面值×票面利率)或：债权投资一应计利息债权投资一利息调整(倒挤)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

3.减值：

借：资产减值损失(账面价值一未来现金流量现值)

贷：债权投资减值准备

以后减值转回时做相反分录。

4.重分类：

(1)重分类为第3类的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

借：交易性金融资产一成本(重分类日公允价值)

债权投资减值准备(转销余额)

贷：债权投资(转销余额)

公允价值变动损益(倒挤)

(2)重分类为第2类的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，于减值或处置时转入当期损益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

借：其他债权投资(重分类日公允价值)

债权投资减值准备(转销余额)

贷：债权投资(转销余额)

其他综合收益(倒挤)

5.终止确认：

借：银行存款

债权投资减值准备(按比例转销余额)

贷：债权投资一成本(按比例转销余额)

一利息调整(按比例转销余额)

应收利息(按比例转销余额)

投资收益(倒挤)

【例题】甲公司20×1年1月1日支付价款990 000元从上海证券交易所购A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。另外支付交易费用10 000元。甲公司划分为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑其他因素。

要求：分别回答下列互不相干的几个问题。

1.按年编制甲公司20×1年一一20×5年有关的会计分录。

【答案】

计算该债券的实际利率采用插值法，计算得出r=10%。

(1)20×1年1月1日，购入债券：

借：债权投资——成本1 250 000(面值)

贷：银行存款1 000 000

债权投资——利息调整250 000(倒挤)

20×1年12月31日，确认利息收入、收到债券利息：

借：应收利息59 000(面值×票面利率)

债权投资——利息调整41 000(倒挤)

贷：投资收益100 000(账面余额1000000×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末账面余额=1000000 41000=1041000元。

(2)20×2年12月31日，确认利息收入、收到债券利息

借：应收利息59 000

债权投资一一利息调整45 100(倒挤)

贷：投资收益104 100(期初账面余额1041000×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末账面余额=1041000 45100=1086100元。

(3)20×3年12月31日，确认利息收入、收到债券利息：

借：应收利息59 000

债权投资——利息调整49 610(倒挤)

贷：投资收益108 610(期初账面余额1086100×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末账面余额=1086100 49610=1135710元。

(4)20×4年12月31日，确认利息收入、收到债券利息：

借：应收利息59 000

债权投资——利息调整54 571(倒挤)

贷：投资收益113 571(期初账面余额1135710×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

(5)20×5年12月31日，确认利息收入、收到债券利息和本金：

借：应收利息59 000

债权投资一一利息调整59 719(250000-41000-45100-49610-54571)

贷：投资收益118 719(倒挤)

借：银行存款1 309 000

贷：应收利息59 000(转销余额)

债权投资一一成本1 250 000(转销余额)

【提示】累计的损益=100000 104100 108610 113571 118719=现金流入59000×5 1250000—现金流出1000000=545000元。

2.假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，其他条件不变。按年编制甲公司20×1年一一20×5年有关的会计分录。

【答案】甲公司的实际利率r计算如下：

(59 000 59 000 59 000 59 000 59 000 1 250 000)×(1 r)=1 000 000，计算得出r≈9.05%。

(1)20×1年1月1日，购入债券：

借：债权投资一一成本1 250 000(面值)

贷：银行存款1 000 000

债权投资一一利息调整250 000(倒挤)

20×1年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资—应计利息59 000(面值×票面利率)

一利息调整31 500(倒挤)

贷：投资收益90 500(期初账面余额1000000×9.05%)

期末摊余成本=1000000 59000 31500=1090500元。

(2)20×2年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资一一应计利息59 000

一一利息调整39 690.25(倒挤)

贷：投资收益98 690.25(期初账面余额1090500×9.05%)

期末账面余额=1090500 59000 39690.25=1189190.25元。

(3)20×3年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资——应计利息59 000

——利息调整48 621.72(倒挤)

贷：投资收益107 621.72(期初账面余额1189190.25×9.05%)

期末账面余额=1189190.25 59000 48 621.72=1296811.97元。

(4)20×4年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资一一应计利息59 000

——利息调整58 361.48(倒挤)

贷：投资收益117 361.48(期初账面余额1296811.97×9.05%)

(5)20×5年12月31日，确认利息收入、收回债券本金和票面利息：

借：债权投资一一应计利息59 000

——利息调整71 826.55(250000--31500-39690.25—48621.72-58361.48)

贷：投资收益130 826.55(倒挤)

借：银行存款1 545 000

贷：债权投资——成本1 250 000(转销余额)

——应计利息295 000(转销余额)

【提示】累计的损益=90500 98690.25 107621.72 117361.48 130826.55=现金流入1545000一现金流出1000000=545000元。

【提示】不管是分期付息还是一次付息，累计的损益是相等的。

3.假定在20×3年1月1日，甲公司预计年末将收到本金的一半，其余的本金将在债券到期时收回，其他条件不变。按年编制甲公司20×3年一20×5年有关的会计分录。

【答案】

(1)根据第1问可知实际利率r=10%，20×3年1月1日重新计算账面余额：

新的账面余额=1137933.88元根据第1问可知，20×3年1月1日原账面余额：1086100元，调整账面余额：

借：债权投资——利息调整51833.88(1137933.88—1086100)

贷：投资收益51 833.88

20×3年12月31日，确认利息收入、收到债券利息：

借：应收利息59 000

债权投资一一利息调整54 793.39(倒挤)

贷：投资收益113 793.39(期初账面余额1137933.88×10%)

借：银行存款684 000

贷：应收利息59 000

债权投资一一成本625 000

期末账面余额：1137933.88 54793.39-625000=567727.27元。

(2)20×4年12月31日，确认利息收入、收到债券利息：

借：应收利息29 500(625000×4.72%)

债权投资一一利息调整27 272.73(倒挤)

贷：投资收益56 772.73(期初账面余额567727.27×10%)

借：银行存款29500

贷：应收利息29 500(625000×4.72%)

(3)20×5年12月31日，确认利息收入、收到债券利息和本金：

借：应收利息29 500

债权投资一一利息调整30 000

(250000-41000-45100-51833.88-54793.39-27272.73)

贷：投资收益59 500(倒挤)

借：银行存款654 500

贷：应收利息29 500(转销余额)

债权投资一一成本625 000(转销余额)

【提示】累计的损益=100000 104100 51833.88 113793.39 56772.73 59500=现金流入59000×2 684000 29500 654500-现金流出1000000=486000元。

【提示】提前收回时，累计的损益小于正常收回时的损益，因为提前收回的本金损失了一部分利息收入。

4.20×2年12月31日，甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后显著上升，预计20×3年12月31日将收到利息59 000元，20×4年12月31日将收到利息59 000元，但20×5年12月31日将仅收到本金800 000元。20×3年12月31日实际收到A公司支付的债券利息59 000元。20×4年12月31日实际收到A公司支付的利息59 000元，同时预计A公司的信用风险自初始确认后显著较低，估计20×5年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。20×5年12月31日实际收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。其他条件不变。按年编制甲公司20×2年——20×5年有关的会计分录。

【答案】

(1)根据第1问可知实际利率r=10%重新计算摊余成本：

新的摊余成本=703 448.53(元)

20×2年12月31日未确认减值损失前，债券投资的账面余额为1 086 100元。

借：资产减值损失382 651.47(1 086 100-703 448.53)

贷：债权投资减值准备382 651.47

(2)20×3年12月31日，确认债券利息收入：

借：应收利息59 000

债权投资一一利息调整11 344.85(倒挤)

贷：投资收益70 344.85(新的期初摊余成本703 448.53×实际利率10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末摊余成本=703 448.53 11 344.85=714793.38元。

(3)20×4年12月31日，确认利息收入：

借：应收利息59 000

债权投资一一利息调整12 479.34(倒挤)

贷：投资收益71 479.34(摊余成本714793.38×10%)

借：银行存款59 000

贷：应收利息59 000

期末摊余成本=714 793.38 12 479.34=727 272.72元。

20×4年末重新计算的摊余成本=(1 000 000 59 000)/(1 10%)=962 727.27(元)

借：债权投资减值准备235 454.55(962 727.27-727 272.72)

贷：资产减值损失235 454.55

(4)20×5年12月31日，确认利息收入、收到债券利息和本金。

借：应收利息59 000

债权投资一一利息调整37 272.73(倒挤)

贷：投资收益96 272.73(期初摊余成本962 727.27×10%)

借：银行存款1 059 000

债权投资减值准备147 196.92(转销余额)(382 651.47-235 454.55)

债权投资一一利息调整102 803.08(转销余额)(250000-41000-45100—11344.85-12479.34-37272.73)

贷：债权投资一一成本1 250 000(转销余额)

应收利息59 000(转销余额)

【提示】累计的损益=100000 104100-382651.47 70344.85 71479.34

235 454.55 96272.73=现金流入59000×5 1000000一现金流出1000000=295000元。

【提示】发生减值时，累计的损益小于正常收回时的损益，因为减值导致损失了一部分本金和相应的利息收入。

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