注册会计师考试《审计》预习：审计的前提条件

审计的前提条件

(一)审计准则对“审计的前提条件”的定义

【拓展】根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

在“审计的前提条件”定义中，提到了两个“条件”：

其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。

(二)注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”

【拓展】根据CSA1111第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当(在签约前)考虑以下两个方面的工作：(What)

第一，确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

第二，就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

【提示】以下内容是教材对注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”内容的展开：

1.确定财务报告编制基础的可接受性(How)

在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：

(1)被审计单位的性质(例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

(2)财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求[简称“通用目的”]，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求[简称“特殊目的”]);

(3)财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);

(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

【提示】注册会计师专业阶段《审计》课程的考试内容仅涉及“通用目的”编制基础编制的财务报表审计，也是“整套财务报表”审计，对于“特殊目的”编制基础编制的财务报表审计业务以及“单一财务报表”审计业务的内容，《审计》教材从2012年开始全部删除，大家不需要考虑。

2.就管理层的责任达成一致意见(How)

按照审计准则的规定，注册会计师应当在哪些方面“就管理层的责任达成一致意见”?

(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

(三)管理层确认的方式

按照《中国注册会计师审计准则第1341号――书面声明》的规定，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此，注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据(用以支持财务或者一项或多项具体认定)的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。

如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

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