【例11】甲公司将自用的一栋办公楼从2007年1月1日起出租给乙公司,租期3年。租赁期开始日,该办公楼的原价为2000万元,已提折旧500万元,未计提减值准备,账面价值为1500万元;其公允价值为1800万元。在采用公允价值模式下,甲公司在2007年1月1日将自用转为出租的账务处理如下:
借:投资性房地――成本 1800(公允价值)
累计折旧 500
贷:固定资产 2000
资本公积――其他资本公积 300
如果转换日公允价值为1400万元,则账务处理:
借:投资性房地――成本 1400(公允价值)
累计折旧 500
公允价值变动损益 100
贷:固定资产 2000
2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销;在资产负债表日投资性房地产应当以公允价值计量,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入。
【例12】2007年1月1日,乙公司支付3000万元取得一栋办公用房用于出租(属于投资性房地产),每年租金200万元,在每年年初一次性收取。2007年12月31日,该办公用房的公允价值为3100万元,该投资性房地产采用公允价值模式核算。则乙公司账务处理如下:
2007年初购入投资性房地产:
借:投资性房地产――成本 3000
贷:银行存款 3000
借:银行存款 200
贷:预收账款 200
2007年末:
借:预收账款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产――公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益(3100-3000)100
以后年度依此类推,略。
3.投资性房地产的处置
(1)出售
出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应将出售收入计入其他业务收入,将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本;同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积――其他资本公积”的金额转入其他业务收入。
具体账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目;按其成本,贷记“投资性房地产――成本”科目;按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产――公允价值变动”科目。同时,将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“其他业务收入”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额,也一并转入其他业务收入,借记“资本公积――其他资本公积”科目,贷记“其他业务收入”科目。
【例13】甲房地产开发公司将开发完成的房地产(写字楼)出租给丙公司,租期从2007年1月1日――2008年12月31日,每年租金300万元,在年末收取。租赁期开始日,该写字楼的账面余额为5000万元,公允价值5200万元;2007年末,该写字楼公允价值为5300万元。2008年末,租赁期届满时,甲公司收回该项投资性房地产,并将该写字楼出售,取得收入5800万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理如下:
①2007年1月1日,将存货转换为投资性房地产:
借:投资性房地产――成本 5200(公允价值)
贷:开发产品 5000
资本公积――其他资本公积 200
②2007年12月31日,按公允价值计量和确认租金收入
借:投资性房地产――公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
借:银行存款 300
贷:其他业务收入 300
③2008年12月31日,收回并出售投资性房地产:
借:银行存款 5800
贷:其他业务收入 5800
借:其他业务成本 5300
贷:投资性房地产――成本 5200
――公允价值变动 100
同时,将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入:
借:公允价值变动损益 100
贷:其他业务收入 100
同时,将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:
借:资本公积――其他资本公积 200
贷:其他业务收入 200
(2)出租转为自用
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
具体账务处理时:转换日,按该项投资性房地产的公允价值,借记“固定资产”或“无形资产”科目,按该项投资性房地产的成本,贷记“投资性房地产――成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产――公允价值变动”科目;按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例 14】2008年5月30日,甲企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日,该写字楼的公允价值为2000万元,该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1800万元,其中:成本为1500万元,公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下:
借:固定资产 2000(公允价值)
贷:投资性房地产――成本 1500
――公允价值变动 300
公允价值变动损益 200
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