会计职称《中级会计实务》：借款费用(4)

二、借款辅助费用资本化金额的确定

专门借款发生的辅助费用的会计处理，应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将辅助费用计入金融负债的初始确认金额，而不是直接计入财务费用或计入资产成本。下面举例说明。转自环 球 网 校edu24ol.com

【例4】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化，2008年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下：

2007年1月1日借款时：

借：银行存款 100

贷：长期借款——本金 100

借：长期借款——利息调整 2

贷：银行存款 2

长期借款摊余成本98万元。

2007年末，计算应付利息和利息费用

①应付利息=本金×名义利率×期限=100×6%×1=6(万元)

②利息费用=长期借款摊余成本×实际利率×期限

按插值法计算实际利率：

6÷(1 r) 106÷(1 r)2=98

当r=7%时

6÷(1 7%) 106÷(1 7%)2=5.61 92.58=98.19

当r=8%时

6÷(1 8%) 106÷(1 8%)2=5.56 90.88=96.44

(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%) 7%=7.11%

计算利息费用(实际利率法)

2007年12月31日

借：在建工程 6.97

贷：应付利息 6

长期借款——利息调整 0.97

2008年12月31日

借：财务费用 7.03

贷：应付利息 6

长期借款——利息调整 1.03

三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资化条件的资产的成本。

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