(6)计提折旧 $lesson$
2007年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元,账务处理如下:
借:制造费用 124.14
贷:累计折旧 124.14
2008年末和2009年末会计处理同上,折旧额分别为135.43万元(395/35×12)
2007年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益:
借:递延收益 (35/35×11)11
贷:制造费用 11
(注:折旧期间为35个月,未实现售后租回损益也按35个月分摊;其余各年同理,略)
(7)2009.12.31到期归还:
借:累计折旧 395
贷:固定资产 395
3.企业的售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别以下情况处理:
(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
【例5】甲公司2007年12月31日出售办公楼,该办公楼的账面原价1000万元,已提折旧400万元,账面价值600万元。出售取得价款700万元。出售后同时租回该办公楼用于办公,租期从2008年1月1日―2009年12月31日,每年租金48万元,在年末支付。假设该交易按照公允价值达成。假定不考虑相关税费,则甲公司的账务处理如下:
①出售时
借:固定资产清理 600
累计折旧 400
贷:固定资产 1000
借:银行存款 700
贷:固定资产清理 600
营业外收入(700-600)100
②2008、2009年末支付租金时
借:管理费用 48
贷:银行存款 48
(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。这是今年的新变化。
【例6】甲公司2007年12月31日出售办公楼,该办公楼的账面原价1000万元,已提折旧400万元,账面价值600万元。出售取得价款700万元,根据当时市场情况其公允价值为690万元。
出售后同时租回该办公楼用于办公,租期从2008年1月1日―2009年12月31日,每年租金48万元,在年末支付。该租金高于当时市场租金价格;多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费,则甲公司的账务处理如下:
①出售时
借:固定资产清理 600
累计折旧 400
贷:固定资产 1000
借:银行存款 700
贷:固定资产清理 600
营业外收入(690-600)90
递延收益 (690-700)10
②2008、2009年末支付租金时
借:管理费用 48
贷:银行存款 48
借:递延收益 5
贷:管理费用(10÷2) 5
注:实际租金费用为43万元。
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2011年12月31日,甲公司按每份面值200元发行了100万份可转换债券,取得发行收入总额20000万元,该债券的期限为5年,票面年利率为6%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公