注册会计师《会计》讲义：第二十一章(7)

(6)计提折旧 $lesson$

2007年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处理如下：

借：制造费用 124.14

贷：累计折旧 124.14

2008年末和2009年末会计处理同上，折旧额分别为135.43万元(395/35×12)

2007年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：

借：递延收益 (35/35×11)11

贷：制造费用 11

(注：折旧期间为35个月，未实现售后租回损益也按35个月分摊;其余各年同理，略)

(7)2009.12.31到期归还：

借：累计折旧 395

贷：固定资产 395

3.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：

(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

【例5】甲公司2007年12月31日出售办公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出售取得价款700万元。出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2008年1月1日―2009年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。假设该交易按照公允价值达成。假定不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：

①出售时

借：固定资产清理 600

累计折旧 400

贷：固定资产 1000

借：银行存款 700

贷：固定资产清理 600

营业外收入(700-600)100

②2008、2009年末支付租金时

借：管理费用 48

贷：银行存款 48

(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。这是今年的新变化。

【例6】甲公司2007年12月31日出售办公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出售取得价款700万元，根据当时市场情况其公允价值为690万元。

出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2008年1月1日―2009年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。该租金高于当时市场租金价格;多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：

①出售时

借：固定资产清理 600

累计折旧 400

贷：固定资产 1000

借：银行存款 700

贷：固定资产清理 600

营业外收入(690-600)90

递延收益 (690-700)10

②2008、2009年末支付租金时

借：管理费用 48

贷：银行存款 48

借：递延收益 5

贷：管理费用(10÷2) 5

注：实际租金费用为43万元。

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