中级会计实务 考点分析：第二十章(4)

五、对外投资的核算

投资分为债券投资和其他投资(股权投资)，其核算略有区别：

(1)债券投资

①购入债券时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目;期末不计提利息收入。

②收回时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目(成本)，按收到金额与成本的差额，贷记或借记 “其他收入”科目，同时按债券成本借记“事业基金――投资基金”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。

(2)其他投资

①投出货币资金时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目。投出固定资产时，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目，同时借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

②期末不确认投资损益;在实际收到股利时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

③收回投资时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目(成本)、“其他收入”科目(收益)，同时按投资成本借记“事业基金――投资基金”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。

【例6】甲事业单位用银行存款购入三年期国库券，面值10000元，年利率6%，实际支付价款10000元。三年后收回到期的债券本金10000元，利息1800元，本息合计11800元。账务处理是：

①购入债券时：

借：对外投资 10000

贷：银行存款 10000

同时将一般基金转入投资基金：

借：事业基金――一般基金 10000

贷：事业基金――投资基金 10000

②三年后收回债券本息时：

借：银行存款 11800

贷：对外投资 10000

其他收入 1800

同时将本金形成的投资基金转回一般基金：

借：事业基金――投资基金 10000

贷：事业基金――一般基金 10000

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