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注会《会计》辅导:所有者权益(一)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-03-27

一、所有者权益核算的基本要求$lesson$

1.权益工具与金融负债的区分

(1)权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看,权益工具属于所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股。

企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

(2)企业发行金融工具时,如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务,那么该工具应确认为权益工具。下面举例说明在潜在不利条件下形成金融资产和金融负债的例子。

【例1】乙公司于2009年9月1日向甲公司发行1000张以丙公司的普通股为标的证券的认购权证,每张权证的价格为2元,甲公司支付现金。根据合同,每张认购权证允许甲公司在2010年3月1日(权证到期日)以前,随时以每股20元的价格向乙公司购买1股丙公司的普通股。2009年9月1日,丙公司普通股的市场价格为每股18元。

一般而言,甲公司只有在有利的情况下才会行使这种权利(如果丙公司股票市场价格低于20元/股,认购权证对甲公司不利。在不利情况下,甲公司不行权,因此,对甲公司来说,认购权证的最低价值为零),所以,认购权证是甲公司的金融资产(在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利)。

对乙公司而言,认购权证使乙公司承担了在甲公司行权时,以20元/股的价格向甲公司出售1000股丙公司股票的合同义务。甲公司只有在对自己有利、对乙公司不利的情况下才会行权,所以认购权证对乙公司来说是一项金融负债――在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。

如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算,还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具,且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算,那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具,且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同),换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算,那么该工具也应确认为权益工具。

(3)企业在进行权益工具和金融负债区分时,还应注意以下方面:

①某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。

②在一个合同中,如企业通过交付固定数额的自身权益工具以取得固定数额的现金或其他资产,则该合同是一项权益工具。

③一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时,该合同形成企业的一项金融负债。

④企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具,应分别不同情况,注重其实质进行分类。

⑤如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生,发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。

⑥在合并财务报表中对金融工具进行分类时,应考虑集团所属企业和金融工具持有方之间达成的所有条款和条件,以确认集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务。

2.混合工具的分拆

企业发行的某些非衍生金融工具,即混合工具,既含有负债成份,又含有权益成份,如可转换公司债券等。对此,企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆,分别进行处理。

在进行分拆时,应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。具体可参见负债章例子。

3.所有者权益的分类

所有者权益可分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四部分。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

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