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注册会计师《审计》讲义:第四章(8)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-04-03

3.合理保证不等于绝对保证。(重要)

绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。

合理保证是要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程,获取充分、适当的证据,对鉴证对象信息整体提出结论,提供一种高水平但非百分之百的保证。

有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制,它提供的是一种适度水平的保证。

合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在,将鉴证业务风险降至零几乎不可能,也不符合成本效益原则:

(1)选择性测试方法的运用。

(2)内部控制的固有局限性。

(3)大多数证据是说服性而非结论性的。

(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。

(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

(四)鉴证业务的目标(理解)

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。(合理保证不等于绝对保证)为什么只能是合理保证?配合P58页

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。(有限保证不等于不保证)

例如:P60鉴证报告

积极方式:“我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。”

消极方式:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

回头看P45页,各准则的定义审计业务合理保证,并以积极方式提出结论;审阅业务限保证,并以消极方式提出结论;其他鉴证业务提供有限保证或合理保证;相关业务,注册会计师不提供任何程度的保证

[08年单选]A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。在与甲公司管理层沟通时,A注册会计师应当说明该项业务属于()。

A.有限保证的鉴证业务

B.直接报告业务

C.其他鉴证业务

D.合理保证的鉴证业务

参考答案:A

答案解析:审阅业务属于有限保证的鉴证业务。

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B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日,乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后,可以变动底稿的是( )。

答案
  • A. 20×8年5月5日,乙公司发生火灾,烧毁一生产车间,导致生产全部停工
  • B. 20×8年5月10日,法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决,乙公司赔偿原告2 000万元。20 ×7年12月31日,该案件尚在审理过程中,由于无法合理估计赔偿金额,乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露,未确认预计负债
  • C. 20×8年5月15日,B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
  • D. 20×8年5月20日,乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款,金额为1 000方元
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