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注册会计师《税法》讲义:第二章(7)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-04-03

第八节 进口货物征税(海关代征)

一、进口货物征税范围及纳税人

凡是申报进入我国海关境内的货物。

只要是报关进口的应税货物,不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物,是进口者自行采购还是国外捐赠的货物,是进口者自用还是作为贸易或其他用途等,均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

二、进口货物适用税率

应该按照国内的税率来一样13%、17%。

三、进口货物应纳增值税的计算

纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定税率(13%或17%,同国内货物)计算应纳税额,不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。其计算公式为:

(1)进口一般货物:

组成增值税计税价格=关税完税价格 关税

关税=关税完税价格×关税税率

应纳进口增值税=组成增值税计税价格×增值税税率

(2)进口应税消费品:

组成增值税计税价格=关税完税价格 关税 消费税

关税=关税完税价格×关税税率

消费税=(关税完税价格 关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率

应纳进口增值税=组成增值税计税价格×增值税税率

纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证。

【经典例题】从境外某公司进口手机关税完税价格100万元,关税税率30%,计算进口环节应纳增值税(关税税率为30%)。

进口环节应缴纳的关税=100×30%=30(万元)

进口环节应缴纳的增值税=(100 30)×17%=22.1(万元)。

【经典例题】某市化妆品厂为增值税一般纳税人,2006年9月进口一批化妆品,买价95万元,境外运费及保险费共计5万元。 (关税税率为50%,消费税税率为30%)

关税完税价格=95 5=100(万元)

组成计税价格=100×(1 50%)/(1-30%)=214.286(万元)

进口环节缴纳增值税=214.286×17%=36.429(万元)

【经典例题】某企业进口8000件服装,关税完税价格为200万元,假设进口关税税率为30%,支付国内运输企业的运输费用1万元(有货运发票)。本月售出5500件,取得含税销售额350万元。

解析:

进口关税=200×30%=60(万元)

进口环节增值税=(200 60)×17%=44.2(万元)

本月应纳增值税=350/(1 17%)×17%-44.2-1×7%=50.85-44.2-0.07=6.58(万元)

四、进口货物的税收管理

进口货物的增值税,纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。

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下列关于车船税计算单位确认的表述中,正确的是( )。

答案
  • A. 摩托车按“排气量”作为计税单位
  • B. 游艇按“净吨位每吨”作为计税单位
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