注会《会计》辅导：外币折算(3)

(4)2008年6月30日计提利息和汇兑差额处理。2008年6月30日，当日市场汇率为1美元=7元人民币。

①计提利息

借：在建工程 280

贷：应付利息——美元户(1000×4%×7) 280

注：2008年上半年为资本化期间，利息费用应该全部资本化。

②计算汇兑差额

外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(7-7.2) 40×(7-7)= -200 0=-200(万元)。账务处理为:

借: 应付债券——美元户 200

贷: 在建工程 200

(5)2008年12月31日计提利息和汇兑差额处理。2008年12月31日，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

①计提利息

借：财务费用 272

贷：应付利息——美元户(1000×4%×6.8) 272

注：2008年下半年为非资本化期间，利息费用应该费用化。

②计算汇兑差额

外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(6.8 -7) 40×(6.8 -7) 40×(6.8-6.8)= -200-8 0=-208(万元)。账务处理为:

借: 应付债券——美元户 200

应付利息——美元户 8

贷: 财务费用 208

注：2008年下半年为非资本化期间，汇兑差额应该费用化。

(6)2009年1月1日，归还债券的全部本息。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

借：应付债券——美元户 6800

应付利息——美元户 544

贷：银行存款——美元户(1080×6.8)7344

(4)接受外币投资

根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。

【例6】甲公司接受外商投资，收到100万美元，当日即期汇率为1美元等于7元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于7.5元人民币。有关账务处理如下：

借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(100×7)700

贷：实收资本——外商(原币×即期汇率)(100×7)700

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