中级会计实务 考点分析：第十八章(2)

【例】甲公司2010年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元(不含税，增值税税率17%)，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2011年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，计提的坏账准备均不能在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2011年4月28日完成了2010年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年财务会计报告在2011年3月31日经批准报出。$lesson$

根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：

①2011年1月15日，调整销售收入

借：以前年度损益调整(调整2010年主营业务收入) 1000000

应交税费――应交增值税(销项税额) 170000

贷：应收账款 1170000

②调整坏账准备余额

借：坏账准备 46800

贷：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 46800

③调整销售成本

借：库存商品 800000

贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 800000

④调整应交所得税

借：应交税费――应交所得税[(1000000-800000)×25%] 50000

贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50000

⑤调整原已确认的递延所得税资产

借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 11700

贷：递延所得税资产(46800×25%) 11700

[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元(1170000-1170000×4%)，计税基础为1170000元，产生可抵扣暂时性差异46800元，按25%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]

⑥将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润

借：利润分配――未分配利润 114900

贷：以前年度损益调整 114900

(1000000-800000-46800-50000 11700)

⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积

借：盈余公积(114900×10%) 11490

贷：利润分配――未分配利润 11490

⑧调整报告年度报表(略)

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应该调整报告年度的应纳税所得额，调整应交所得税。请考生注意：按照这种说法，销售退回将发生在所得税申报前，均应调整应交所得税。

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