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注册会计师《会计》知识点:成本法转权益法

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2019-12-06

(五)成本法转权益法 80%—30%

【解读】80%—30%

一、个别报表(先做处置,在追溯调整)

1.处置分录

借:银行存款

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益

2.追溯调整分录

①原投资时点,调负商誉

借:长期股权投资——投资成本

贷:利润分配——未分配利润

盈余公积

【说明】若处置日与原投资交易日在同一会计年度,调负商誉计入营业外收入

②考虑原投资时点至处置当日的净资产引起的变动

→调以前年度净损益(扣除分配股利)

借:长期股权投资——损益调整

贷:利润分配——未分配利润

盈余公积

→调当年度净损益(扣除分配股利)

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

→调除净损益、利润分配以外的权益变动引起的(不区分年份)

借:长期股权投资——其他权益变动

——其他综合收益

贷:资本公积——其他资本公积

其他综合收益

二、合并报表中(先做处置,再追溯调整)

(1)对于剩余股权应按其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借:长期股权投资(剩余股权公允价值)

贷:长期股权投资(个别报表中权益法调整后的账面价值)

投资收益(倒挤)

(2)调整个别报表中处置部分股权收益的归属期间:

借:投资收益(倒挤)

贷:未分配利润(原子公司持续计算的至丧失控制权期初的调整后净利润×处置比例)

(3)调整剩余股权对应的其他综合收益和其他权益变动,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

借:其他综合收益(原子公司持续计算的其他综合收益×剩余比例)

资本公积(原子公司持续计算的其他权益变动×剩余比例)

贷:投资收益(倒挤)

合并报表应确认的长期股权投资=剩余股权的公允价值

合并报表应确认的投资收益

=个别报表已确认的投资收益 合并报表调整的投资收益

=(处置价款 剩余股权公允价值)—(原子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值×原持股比例 原子公司购买日归属于投资方的商誉) 原子公司持续计算的(其他综合收益 其他权益变动)×原持股比例

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