注册会计师《会计》考点及冲刺题：合并报表

合并报表

1.在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资(剩余股权公允价值)

贷：长期股权投资(个别报表中权益法调整后的账面价值)

投资收益(倒挤)

2.调整剩余股权对应的其他综合收益和其他权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益;

借：其他综合收益(原子公司持续计算的其他综合收益×剩余比例)

资本公积(原子公司持续计算的其他权益变动×剩余比例)

贷：投资收益(倒挤)

3.调整个别报表中处置部分股权收益的归属期间：

借：投资收益(倒挤)

贷：未分配利润(原子公司持续计算的至丧失控制权期初的调整后净利润×处置比例)

合并报表应确认的长期股权投资中剩余股权的公允价值合并报表应确认的投资收益=个别报表已确认的投资收益 合并报表调整的投资收益=(处置价款 剩余股权公允价值)一(原子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值×原持股比例 原商誉) 原子公司持续计算的(其他综合收益 其他权益变动) ×原持股比例

【例题】甲公司为我国境内的上市公司，该公司2014年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：甲公司于2014年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%的股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%的股权系2013年1月1日以11 000万元从非关联方处购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

2013年1月1日至2014年1月1日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

其他有关资料：①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;②本题不考虑税费及其他因素。

要求：

①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;

②计算甲公司因出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;

③编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整的相关会计分录;

④计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录。

【答案】

①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量。理由：甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。

②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(万元)

借：银行存款　　 10 000

贷：长期股权投资——乙公司　　6 600

投资收益　　 3 400

③甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整的相关会计分录：

调整剩余投资的商誉：

剩余投资成本11 000×40%—享有乙公司可辨认净资产公允价值份额15 000×28%=200(万元)，所以不调整。

调整两个时点之间被投资方所有者权益的变动：

以前年度净损益变动=(2 000-4 000/16)×28%=490(万元);

当年净损益变动=0;

其他综合收益=400×28%=112(万元);

借：长期股权投资——乙公司 602

贷：盈余公积　　 　 49

利润分配——未分配利润　 441

其他综合收益 112

④甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000 6 500)-(15 000 2 400-4 000/16)×70%-商誉500] 400×70% =4 275(万元);(个别报表已有投资收益3 400万元，合并报表中还应产生875万元)

对剩余股权按丧失控制日的公允价值重新计量的调整：

借：长期股权投资——乙公司　 6 500

贷：长期股权投资——乙公司　 5 002 (11 000 ×40% 602)

投资收益　　1 498

从资本公积中转出与剩余股权对应的其他综合收益：

借：其他综合收益　　 112 (400×28%)

贷：投资收益　　 　 112

对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：

借：投资收益　　 735 [(2 000-250)×70%×60%]

贷：未分配利润　 　 735

【例题】2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。

A.560

B.575

C.700

D.875

【答案】B

【解析】2014年1月1日企业合并产生的商誉=1 800-1 500×100%=300(万元);本题是处置部分股权且在丧失控制权的情况，2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价 剩余股权公允价值)-(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额 按原持股比例计算的商誉) 与原子公司股权投资相关的其他综合收益=(2 000 500)-[(1 500 125)×100% 300] 0=575(万元)。

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