经济师《中级财税》考试章节考点：第六章第1节

第六章　所得税制度

第一节　企业所得税

一、了解企业所得税的概念

二、掌握企业所得税的纳税人

1.基本界定

企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。

2.居民企业和非居民企业的划分

三、征税对象

1.企业的各项所得

五、掌握计税依据——应纳税所得额

(一)应纳税所得额的计算原则

1.权责发生制

2.税法优先原则

(二)应纳税所得额的计算公式

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

(三)亏损弥补

亏损：按税法计算的亏损

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

(四)清算所得

清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费

(五)非居民企业应纳税所得额的计算(2011年新增)

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

六、收入确认(掌握)

(一)收入总额

(二)、(三)不征税收入和免税收入(一定要区分两者)

(四)熟悉一般收入项目的确认：权责发生制原则

(五)熟悉特殊收入项目的确认

七、掌握税前扣除

(一)税前扣除的基本原则

1.真实性、相关性和合理性原则

2.区分收益性支出和资本性支出原则

3.不征税收入形成支出不得扣除原则

4.不得重复扣除原则

(二)税前扣除的主要项目

1.企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除

2.补充保险

企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除除

3.利息

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

4.职工福利费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

5.工会经费

企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

6.职工教育经费

除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

8.广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

9.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

10.境内机构、场所分摊境外总机构费用

11.公益性捐赠支出

纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内(含)的，准予扣除。

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