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《会计》辅导:金融资产(6)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-03-16

3.处置时

(1)出售或收回持有至到期投资,主要是应确定转让损益。具体账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资

甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元,票面利率为10%,甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下:

(1)2007年1月初购入时

借:持有至到期投资——成本100 (即面值)

——利息调整6 (即溢价)

贷:银行存款 106

(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限=10万元

②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下:

本 息的现值=10÷(1 r) 10÷(1 r)2 110÷(1 r)3=106

当r=8%时:

10÷(1 8%) 10÷(1 8%)2 110÷(1 8%)3=9.2593 8.5734 87.3215=105.1542

当r=7%时:

10÷(1 7%) 10÷(1 7%)2 110÷(1 7%)3=9.3458 8.7344 89.7928=107.873

(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%) 8%

=0.8458÷2.7188×(-1%) 8%

=0.3111×(-1%) 8%

=8%-0.3111%=7.6889%

b.再计算各年利息收入

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下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是()

答案
  • A. 预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
  • B. 固定资产的公允价值减除费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值低于其账面价值的,应计提减值
  • C. 在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
  • D. 单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的,应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
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