3.处置时
(1)出售或收回持有至到期投资,主要是应确定转让损益。具体账务处理是:按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资
甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元,票面利率为10%,甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下:
(1)2007年1月初购入时
借:持有至到期投资——成本100 (即面值)
——利息调整6 (即溢价)
贷:银行存款 106
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限=10万元
②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下:
本 息的现值=10÷(1 r) 10÷(1 r)2 110÷(1 r)3=106
当r=8%时:
10÷(1 8%) 10÷(1 8%)2 110÷(1 8%)3=9.2593 8.5734 87.3215=105.1542
当r=7%时:
10÷(1 7%) 10÷(1 7%)2 110÷(1 7%)3=9.3458 8.7344 89.7928=107.873
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)
r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%) 8%
=0.8458÷2.7188×(-1%) 8%
=0.3111×(-1%) 8%
=8%-0.3111%=7.6889%
b.再计算各年利息收入
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甲公司2014年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下:(1)研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧50万元;(2)进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、