《会计》辅导：金融资产(6)

3.处置时

(1)出售或收回持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【例3】溢价购入债券作为持有至到期投资

甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：

(1)2007年1月初购入时

借：持有至到期投资——成本100 (即面值)

——利息调整6 (即溢价)

贷：银行存款 106

(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①应收利息=票面金额100万元×票面利率10%×期限=10万元

②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限

a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889%。计算过程如下：

本 息的现值=10÷(1 r) 10÷(1 r)2 110÷(1 r)3=106

当r=8%时：

10÷(1 8%) 10÷(1 8%)2 110÷(1 8%)3=9.2593 8.5734 87.3215=105.1542

当r=7%时：

10÷(1 7%) 10÷(1 7%)2 110÷(1 7%)3=9.3458 8.7344 89.7928=107.873

(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%) 8%

=0.8458÷2.7188×(-1%) 8%

=0.3111×(-1%) 8%

=8%-0.3111%=7.6889%

b.再计算各年利息收入

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