精选考点

精选考点

您现在的位置: 首页 > 精选考点 > 注册会计师精选考点 > 正文

注会考试《会计》考点精讲:第二十五章(6)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-03-20

(三)内部交易事项的抵销

1.存货内部交易的抵销

(1)存货内部交易当年的抵销

【例9】2011年12月10日,母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批,取得收入20000万元,增值税税额3400万元,本批货物的成本为14000万元,款项已经支付。

①母公司12月10日销售时

借:银行存款 23400

贷:主营业务收入 20000

应交税费――应交增值税(销项税额) 3400

借:主营业务成本 14000

贷:库存商品 14000

②子公司购入时

借:库存商品 20000

应交税费――应交增值税(进项税额) 3400

贷:银行存款 23400

③2011年12月31日 ,合并抵销分录的编制

A.假设子公司内部购入存货全部未销,则抵销分录如下:

借:营业收入 20000

贷:营业成本     14000

存货(20000×30%)6000

上述抵销后,合并资产负债表中的资产账面价值为14000万元,而其计税基础为20000万元,产生可抵扣暂时性差异6000万元,假设公司的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。在考虑所得税影响情况下,还应作如下抵销分录:

借:递延所得税资产(6000×25%)1500

贷:所得税费用 1500

特别提醒:在考试中,考生应注意题目中是否需要考虑所得税影响。

B.假设内部购入的存货全部已销

2011年12月20日,子公司将购入货物全部外销,取得收入30000万元,货款已经收到。

子公司销售时:

借:银行存款 35100

贷:主营业务收入 30000

应交税费――应交增值税(销项税额)5100

借:主营业务成本 20000

贷:库存商品 20000

则2011年12月31日,编制合并抵销分录如下:

借:营业收入 20000

贷:营业成本 20000

C.部分已销,部分未销

2011年12月20日,子公司购入的货物对外销售60%,取得收入18000万元,货款已收到,余下40%形成子公司年末存货。

子公司12月20日销售时:

借:银行存款 21060

贷:主营业务收入 18000

应交税费――应交增值税(销项税额)3060

借:主营业务成本 12000

贷:库存商品(20000×60%) 12000

则2011年12月31日,合并抵销分录,可有二种方法:

第一种方法,将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销:

借:营业收入 20000

贷:营业成本 17600

存货(8000×30%) 2400

借:递延所得税资产(2400×25%)600

贷:所得税费用 600

第二种方法,分两个步骤:

首先假设全部销售

借:营业收入 20000

贷:营业成本 20000

其次将未实现的内部销售利润抵销

借:营业成本 2400

贷:存货(8000×30%) 2400

借:递延所得税资产(2400×25%)600

贷:所得税费用 600

点击领取>>领取注册会计师《全科》490M超全资料包>>

2020年的备考序幕已经拉开,欢迎新的小伙伴们加入我们,同舟共济,积极备考,希望大家能够在2020年取得不错的考试成绩。注会2020年特色畅学班、超值精品班、高效实验班等班型为不同学员量身打造,带你高效备考2020年注册会计师。课程详情>> 马上购课>

教学老师

最近直播

  • cpa考试基本信息及考试难度分析

    老师:王妍荔 时间:2019-12-19 18:00

    预约人数:8741

    查看录播

    免费

  • 注册会计师《税法》税法概念

    老师:叶 青 时间:2019-12-17 19:00

    预约人数:6521

    查看录播

    免费

今日做题

甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权,当日,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司60%股权时确认

答案
  • A. 1920万元
  • B. 2040万元
  • C. 2880万元
  • D. 3680万元
点击做题

热门文章