注会考试《审计》解析：利用专家的工作(2)

三、专家的胜任能力、专业素质和客观性

(一)总体要求

在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

(二)关于专家的胜任能力、专业素质和客观性的信息渠道

1.以前与专家交往的个人经验;

2.与专家进行的讨论;

3.与熟悉专家工作的其他注册会计师、其他机构或人员进行的讨论;

4.对专家的资格、会员身份、执业资格或其他形式的外部认证的了解;

5.专家发表的论文或出版的书籍;

6.会计师事务所的质量控制政策和样序。

(三)与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项

1.专家的胜任能力与拟利用其工作的事项的相关性。

2.专家在相关会计和审计要求方面的胜任能力。

3.随着审计的进行，一些不可预料事件的出现、条件的改变或已获取的审计证据，是否表明可能有必要重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评价。

(四)可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系

需要与专家讨论的利益和关系包括：

(1)经济利益;

(2)商业关系和私人关系;

(3)专家提供的其他服务，包括外部专家是一个组织的情况下提供的服务。

在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的。

四、了解专家的专长领域

注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：

1.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息;

2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用;

3.专家使用哪些假设和方法(包括专家使用的模型，如适用)，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当;

4.专家使用的内外部数据或信息的性质。

五、与专家达成一致意见――四类事项

(一)专家工作的性质、范围和目标

当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。

(二)注册会计师和专家各自的角色和责任

1.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试。

2.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。

3.将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

4.就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

(三)注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围

(四)对专家遵守保密规定的要求

六、评价专家工作的恰当性

(一)总体要求

注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：

1.结果：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性;

2.假设：如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;

3.数据：如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

(二)评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序

1.询问专家。

2.复核专家的工作底稿和报告。

3.实施用于证实的程序，例如：

(1)观察专家的工作;

(2)检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告：

(3)向第三方询证相关事项;

(4)执行详细的分析程序;

(5)重新计算。

4.必要时(如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时)与具有相关专长的其他专家讨论。

5.与管理层讨论专家的报告。

(三)评价结果为不恰当时的措施

如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：

1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;

2.根据具体情况，实施追加的审计程序。

3.如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序(如专家和注册会计师执行进一步工作)，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。

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