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注会考试《审计》解析:利用专家的工作(1)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-03-23

专家,即注册会计师的专家,是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织,并且其工作被注册会计师利用,以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

注册会计师利用专家的工作目标:确定是否利用专家的工作,如果利用专家的工作,专家的工作是否足以实现审计目的。

注册会计师对发表的审计意见独立承担责任,这种责任并不因利用专家的工作而减轻。

一、确定是否利用专家的工作

(一)可能需要利用专家工作的审计程序范围――审计全过程

1.了解被审计单位及其环境;

2.识别和评估重大错报风险;

3.针对评估的财务报表层次风险,确定并实施总体应对措施;

4.针对评估的认定层次风险,设计和实施进一步审计程序,包括控制测试和实质性程序;

5.在对财务报表形成审计意见时,评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

(二)管理层编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑

1.如果管理层编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长,重大错报风险可能增加。如果存在相关的控制(包括与管理层的专家的工作相关的控制),可能也会降低重大错报风险。

2.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长,注册会计师需要确定是否利用专家的工作,如果需要利用,确定何时利用以及在多大程度上利用,以满足上述要求。

3.尽管注册会计师在会计或审计以外的某一相关领域不是专家,但在没有专家帮助的情况下,注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作。

(1)其他被审计单位在编制财务报表时需要这种专长,注册会计师在向其提供审计服务时获取的经验;

(2)在特定领域中的教育或职业发展。这可能包括正规课程或与拥有相关领域专长的人士进行的讨论(不是咨询),这些课程或讨论可以增强注册会计师解决特定领域中问题的能力。;

(3)与执行过类似业务的注册会计师进行的讨论。

4.在其他情况下,注册会计师可能认为有必要或自愿选择利用专家的工作,可能考虑的因素包括:

(1)管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。

(2)事项的性质和重要性,包括复杂程度。

(3)事项存在的重大错报风险。

(4)应对识别出的风险的预期程序的性质,包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验,以及是否可以获得替代性的审计证据。

二、审计程序的性质、时间安排和范围

(一)在考虑利用专家的工作时考虑因素(记忆)

1.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性;

2.充分了解专家的专长领域;

3.与专家就相关重要事项达成一致意见;

4.评价专家的工作是否足以实现审计目的。

(二)影响审计程序的性质、时间安排和范围因素

1.与专家工作相关的事项的性质:

2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险;

3.专家的工作在审计中的重要程度;

4.注册会计师对专家以前所做工作的了解,以及与之接触的经验;

5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

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