注会《税法》学习辅导之：消费税法(9)

三、进口应税消费品应纳税额计算

(一)计算方法：

1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=(关税完税价格 关税)÷(1-消费税税率)

【经典例题】某公司进口一批小汽车，海关税完税价格50万元(关税税率假定为30%)，则进口环节还需缴纳税款。(消费税税率为5%)

【解析】关税价格=50×30%=15(万元)

进口消费税=(50 15)÷(1-5%)×5%=3.42(万元)

进口增值税=(50 15 3.42)×17%=11.6314(万元)

【经典例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。 (化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%)

要求：

(1) 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

(2) 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

【答案】

(1) 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：(150 150×40%)÷(1-30%)=300(万元)

进口散装化妆品应缴纳消费税： 300×30%=90(万元)

进口散装化妆品应缴纳增值税： 300×l7%=5l(万元)

(2) 生产销售化妆品应缴纳增值税额：

[290 51.48÷(1 l7%)]×17%-51=5.78(万元)

生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

[290 51.48÷(1 l7%)]×30%-90×80%=28.2(万元)

进口卷烟

(二)进口卷烟 (变化)

进口卷烟计算公式

从量税　　进口应税消费品数量×单位税额

从价税　　应纳税额=(关税完税价格 关税 消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)×进口卷烟消费税适用比例税率

应纳税额　　应纳税额=从量税 从价税

进口卷烟计算的特殊性：

消费税定额税率为每标准箱150元，每标准条0.6元。

1.找税率：单条组价=(完税价 关税 从量消费税)÷(1-30%)≥(或<)50元/条

单条组价≥50元，适用比例税率45%;单条组价<50元，适用比例税率30%

2、计算税额=从价税 从量税

从价税=(关税完税价格 关税 消费税定额税)÷(1-30%或45%)×30%或45%

【例3-7】某烟草进出口公司从国外进口卷烟200箱(每箱250条)，共支付买价175000元，支付到达我国海关前的运输费用100000元、保险费用50000元。假定进口卷烟关税税率为20%，，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

解析：

(1)关税完税价格=175000 100000 50000=325000元

进口卷烟应纳关税=325000×20%=65000(元)

(2)进口卷烟消费税的计算：

①定额消费税=200×150=30000(元)

②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=【(325000 65000 30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

每条价格小于50元，所以适用30%的消费税税率。

从价应纳消费税=【(325000 65000 30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

应纳消费税=180000 30000=210000(元)

(3)进口卷烟应纳增值税=【(325000 65000 30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

进口环节应纳税金合计=65000 210000 102000=377000(元)

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