《中级会计实务》：非货币性资产交换(5)

(二)涉及补价情况下的会计处理

不具有商业实质的非货币性资产交换中，在涉及补价的情况下，换入资产的入账价值应分别确定：

1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

【例4】甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3 800 000元，已提折旧为500 000元;乙公司换出办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为800 000元。甲公司另支付现金100 000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关税费为50 000元。

本例中，甲公司以其仓库与乙公司的办公楼交换，换入换出资产的公允价值不能够可靠地计量，因此，只能按照账面价值计量;同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价100 000元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。

据此，甲公司的账务处理如下：

(1)将固定资产净值转入固定资产清理

借：固定资产清理 3 300 000

累计折旧 500 000

贷：固定资产——仓库 3 800 000

(2)支付补价

借：固定资产清理 100 000

贷：银行存款 100 000

(3)交纳营业税等

借：固定资产清理 50 000

贷：应交税费——应交营业税 50 000

(4)换入办公楼的入账价值=3300000 100000 50000=3 450 000元

借：固定资产——办公楼 3 450 000

贷：固定资产清理 3 450 000

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