《中级会计实务》：非货币性资产交换(6)

四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理

(一)具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理

具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

【例5】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值 应支付的相关税费=48 0.8=48.8(万元)

小客车的入账价值=48.8×32/(32 16)=48.8×66.67%=32.54(万元)

货运汽车的入账价值=48.8×16/(32 16)=48.8×33.33%=16.26(万元)

①将固定资产转入清理：

借：固定资产清理 50

累计折旧 10

贷：固定资产——设备 60

②支付相关费用：

借：固定资产清理 0.8

贷：银行存款 0.8

③换入汽车入账：

借：固定资产——小客车 32.54

——货运汽车 16.26

营业外支出——资产转让损失(48-50) 2

贷：固定资产清理 50.8

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