注会《税法》辅导：企业所得税法(20)

二、生物资产的税务处理

(二)生物资产的折旧方法和折旧年限

折旧方法同固定资产。

1、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 转自环球网校edu24ol.com

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

2、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

林木类生产性生物资产，为10年;

畜类生产性生物资产，为3年。

三、无形资产的税务处理

无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

(一)无形资产的计税基础

(二)下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

2.自创商誉;

【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

3.与经营活动无关的无形资产;

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

(三)无形资产的摊销方法及年限

无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。

外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

【经典例题】某市区的一个企业，2008年转让一项三年前购买的无形资产的所有权。购买时是100万元。转让的收入是120万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是( )万元。(考虑营业税、城建税及教育费附加)

A.3.8

B.4.25

C.4.75

D.7.6

【答案】D

【解析】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=120×5%×(1 7% 3%)=6.6(万元)

无形资产的账面成本=100-(100÷10×3)=70(万元)

应纳税所得额=120-70-6.6=43.4(万元)

应纳企业所得税=43.4×25%=10.85(万元)

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