会计职称《中级会计实务》考点：金融资产的计量原理

一、金融资产的初始计量

1.企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。

2.交易费用：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

【注意】交易费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

3. 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息(计入“应收利息”)或现金股利(计入“应收股利”)，应当单独确认为应收项目进行处理。

【例题?判断题】(2007年)企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()

【答案】×

二、公允价值的确定

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的三个层次：(1)市场价格;(2)类似价格;(3)参照价格。

(一)存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

存在活跃市场的金融资产，活跃市场报价就是公允价值。

(二)不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

不存在活跃市场的金融资产，公允价值应采用估值技术来确定。

三、金融资产的后续计量

(一)金融资产后续计量原则

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

(二)实际利率法及摊余成本

1.实际利率法：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。即初始投资成本即入账价值(期初摊余成本)等于未来现金流量现值。

企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定其实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利息(投资收益)=期初摊余成本×实际利率

票面利息=票面价值×票面利率

溢折价摊销额=票面利息-实际利息

2.摊余成本：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。

摊余成本=入账价值-已收回部分-累计摊销额-减值准备(不含公允价值变动)

如果名义利率与实际利率相差很小，也可以采用名义利率进行后续计量。

【总结】持有至到期投资摊余成本等于丁字账户余额减去减值准备;可供出售金融资产摊余成本不考虑公允价值的变动。

【例题?判断题】(2011年)计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。()

【答案】√

(三)金融资产相关利得或损失的处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益(投资收益)，可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益)。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的得利或损失，应当计入当期损益。

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