会计职称《中级会计实务》考点：交易性金融资产的账务处理

2.摊余成本：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。

摊余成本=入账价值-已收回部分-累计摊销额-减值准备(不含公允价值变动)

如果名义利率与实际利率相差很小，也可以采用名义利率进行后续计量。

【总结】持有至到期投资摊余成本等于丁字账户余额减去减值准备;可供出售金融资产摊余成本不考虑公允价值的变动。

【例题?判断题】(2011年)计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。()

【答案】√

(三)金融资产相关利得或损失的处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益(投资收益)，可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益)。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的得利或损失，应当计入当期损益。

明细科目：“成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

一、初始计量

1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产――成本”科目

2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，在发生时计入“投资收益”。

3.垫支股利或垫支利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

分录如下：

(1)取得时：

借：交易性金融资产??成本 (取得时的公允价值，倒挤)

投资收益 (交易费用)

应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

(2)收到该股利和利息：

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

【注意】交易费用的处理只有这里记入投资收益，其余的相关交易费用应当计入初始成本。

二、后续计量

1.持有期间的利息或现金股利

(1)宣告分红或利息到期时：

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

(2)收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

2.资产负债表日

借：交易性金融资产―公允价值变动

贷：公允价值变动损益 或反之

三、处置

借：银行存款(出售净得价款)

贷：交易性金融资产――成本

――公允价值变动

投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 或反之

【例题?计算题】(例9-2)20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元。假定不考虑其他因素。

要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：

(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股

借：交易性金融资产――乙公司股票――成本 5 000 000

应收股利――乙公司 72 000

投资收益 8 000

贷：银行存款 5 080 000

乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元

借：银行存款 72 000

贷：应收股利――乙公司 72 000

(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

借：交易性金融资产――乙公司股票――公允价值变动 200 000

贷：公允价值变动损益――乙公司股票 200 000

(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

借：公允价值变动损益――乙公司股票 300 000

贷：交易性金融资产――乙公司股票――公允价值变动 300 000

(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的价额2 000 000×5%=100 000(元)

借：应收股利――乙公司 100 000

贷：投资收益 100 000

(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

借：银行存款 100 000

贷：应收股利――乙公司 100 000

(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

借：银行存款 4 492 800

投资收益 407 200(倒挤)

交易性金融资产――乙公司股票――公允价值变动 100 000

贷：交易性金融资产――乙公司股票――成本 5 000 000

乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

借：投资收益――乙公司股票 100 000

贷：公允价值变动损益――乙公司股票 100 000

【例题?单选题】(2007年)2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.810 B.815

C.830 D.835

【答案】A

【解析】甲公司有关会计分录如下：

借：交易性金融资产――成本 810

应收股利 20

投资收益 5

贷：银行存款 835

【例题?单选题】(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。

A.90 B.100

C.190 D.200

【答案】D

【解析】甲公司有关会计分录如下：

借：交易性金融资产――成本 2 000

应收利息 100

投资收益 10

贷：银行存款 2 110

借：交易性金融资产――公允价值变动 200

贷：公允价值变动损益――乙公司债券 200

【总结】

1.处置时的投资收益=出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本

2.整个投资期间的投资收益(三部分)

(1)出售时确认的投资收益

(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

(3)取得时的交易费用(代入负数)

3.处置时的损益=出售净得价款-交易性金融资产账面价值

【例题?单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元;出售前该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。

A.200 B.-200

C.500 D.-500

【答案】C

【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2500=500万元

借：银行存款 3000

贷：交易性金融资产――成本 2500

――公允价值变动 300

投资收益 200

借：公允价值变动损益 300

贷：投资收益 300

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