注册会计师《会计》讲义：第四章(3)

2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——成本 12000

贷：银行存款 12000

(假设初始投资成本大于取得的“份额”，不调整初始投资成本)

2007年末，确认投资收益：

借：长期股权投资——损益调整 450

贷：投资收益 450

2008年1月1日再投资时：

借：长期股权投资——成本 15000

贷：银行存款 15000

同时追溯调整：

借：盈余公积(450×10%) 45

利润分配——未分配利润 405

贷：长期股权投资 450

2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利。

(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。其账务处理是：

借：长期股权投资(公允价值)

贷：实收资本(约定价值)

资本公积——资本溢价

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