中级会计实务：固定资产的后续计量(2)

二、固定资产后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有两个去向：资本化和费用化：

1.资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将后续支出计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，即将被替换部分的账面价值计入营业外支出，看成是提前报废。

【例8】ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下:

(1)2007年1月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

(2)2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

(3)2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，改造后重新估计的使用年限为5年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。

(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。

本例中，印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的会计处理如下：

(1)2007年1月1日至2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前:

该条生产线的应计折旧总额=568000×(1-3%)=550960(元)

年折旧额=550960÷6=91826.67(元)

各年计提固定资产折旧的会计分录为：

借:制造费用 91826.67

贷:累计折旧 91 826.67

(2)2009年1月1日，固定资产的账面价值=原价568000-累计折旧(91826.67×2)=384346.66(元);固定资产转入改扩建:

借:在建工程 384346.66

累计折旧 183653.34

贷:固定资产　 568000

(3)2009年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出:

借:在建工程 26890O

贷:银行存款 268900

(4)2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=384346.66 268900=653246.66(元)

借:固定资产 653246.66

贷:在建工程 653246.66

(5)2009年3月31日转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧总额=653246.66×(1-3%)=633649. 26(元)

月折旧额=633649.26÷(5×l2)=10560.82(元)

2009年应计提的折旧额=10560.82×9=95047.38(元)

会计分录为:

借:制造费用 95047.38

贷:累计折旧 95047.38

2.费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

①企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化;如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。

2021年中级会计职称课程火热招新中，这里有专业的老师、贴心的教辅、互动答疑，解决你备考路上的难题；多样化班次，帮助大家高效学习，总有一款适合你~详情>