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《中级会计实务》辅导之:金融资产(2)

视频讲解

来源:中级会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-04-16

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 $lesson$

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,可以分为三个步骤进行会计处理:

(一)取得投资时

企业取得交易性金融资产,按其公允价值,借记“交易性金融资产――成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

(二)持有期间

1.收到股利和利息,计入投资收益

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。

2.期末按公允价值计量

资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(三)处置时

出售交易性金融资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

【例2】2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20 000元;

(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);

(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;

(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);

(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;

(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下:

(1)2007年1月1日,购入债券

借:交易性金融资产――成本 1 000 000

应收利息 20 000

投资收益 20 000

贷:银行存款 1 040 000

(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息

借:银行存款 20 000

贷:应收利息 20 000

(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益

借:交易性金融资产――公允价值变动 150 000

贷:公允价值变动损益 150 000

借:应收利息 20 000

贷:投资收益 20000

(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息

借:银行存款 20 000

贷:应收利息 20000

(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益

借:公允价值变动损益(110-115) 50 000

贷:交易性金融资产――公允价值变动 50 000

借:应收利息 20 000

贷:投资收益 20 000

(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息

借:银行存款 20 000

贷:应收利息 20 000

(7)2008年3月31日,将该债券予以出售

借:应收利息 10 000

贷:投资收益 10 000

借:银行存款 10000

贷:应收利息 10 000

借:银行存款 1 170 000

公允价值变动损益 100 000

贷:交易性金融资产――成本 1 000000

――公允价值变动 100000

投资收益 170 000

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