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《中级会计实务》辅导讲义:财务报告(20)

视频讲解

来源:中级会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-04-21

(2)固定资产内部交易的抵销

A.内部固定资产交易当年抵销

【例9】假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司, 2007年1月1日甲公司以50万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,其销售成本为30万元,该内部固定资产交易实现的销售利润为20万元。乙公司购入后作为管理用固定资产,按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对该固定资产按5年计提折旧,预计净残值为零,并假设本年按12个月计提折旧。

2007年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下:

a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销:

借:营业收入 500000

贷:营业成本 300000

固定资产——原价 200000

b.将固定资产本年虚提的折旧抵销:

借:固定资产——累计折旧 40000

贷:管理费用 40000

B.正常使用年度的抵销

a.2008年年末编制合并抵销分录如下:

借:未分配利润——年初 200000

贷:固定资产——原价 200000

借:固定资产——累计折旧 40000

贷:未分配利润——年初 40000

借:固定资产——累计折旧 40000

贷:管理费用 40000

b.2009年年末编制合并抵销分录如下:

借:未分配利润——年初 200000

贷:固定资产——原价 200000

借:固定资产——累计折旧 80000

贷:未分配利润——年初 80000

借:固定资产——累计折旧 40000

贷:管理费用 40000

c.2010年年末编制合并抵销分录如下:

借:未分配利润——年初 200000

贷:固定资产——原价 200000

借:固定资产——累计折旧 120000

贷:未分配利润——年初 120000

借:固定资产——累计折旧 40000

贷:管理费用 40000

C.清理年度的抵销

2011年年末编制合并报表时的抵销分录(2011年12月31日报废,清理收益计入营业外收入)

借:未分配利润——年初 200000

贷:营业外收入(固定资产) 200000

借:营业外收入(固定资产-累计折旧) 160000

贷:未分配利润——年初 160000

借:营业外收入 40000

贷:管理费用 40000

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