《中级会计实务》辅导讲义：财务报告(19)

3.内部交易事项的抵销

(1)存货内部交易的抵销

A.存货内部交易当年的抵销

【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

(1)母公司12月10日销售时

借：银行存款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费—应交增值税(销项税额) 3400

借：主营业务成本 14000

贷：库存商品 14000

(2)子公司购入时

借：库存商品 20000

应交税费—应交增值税(进项税额) 3400

贷：银行存款 23400

(3)2007年12月31日 ，合并抵销分录的编制

①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

借：营业收入 20000

贷：营业成本 14000

存货(20000×30%)6000

②假设内部购入的存货全部已销

2007年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。

子公司销售时：

借：银行存款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税(销项税额)5100

借：主营业务成本 20000

贷：库存商品 20000

则2007年12月31日，编制合并抵销分录如下：

借：营业收入 20000

贷：营业成本 20000

③部分已销，部分未销

2007年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。

子公司12月20日销售时：

借：银行存款 21060

贷：主营业务收入 18000

应交税费——应交增值税(销项税额)3060

借：主营业务成本 12000

贷：库存商品(20000×60%) 12000

则2007年12月31日，合并抵销分录，可有二种方法：

第一种方法，将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销：

借：营业收入 20000

贷：营业成本 17600

存货(8000×30%) 2400

第二种方法，分两个步骤：

首先假设全部销售

借：营业收入 20000

贷：营业成本 20000

其次将未实现的内部销售利润抵销

借：营业成本 2400

贷：存货(8000×30%) 2400

B.连续编制时，内部购进商品的抵销

2021年中级会计职称课程火热招新中，这里有专业的老师、贴心的教辅、互动答疑，解决你备考路上的难题；多样化班次，帮助大家高效学习，总有一款适合你~详情>