注册会计师《审计》讲义：第十七章(3)

第三节　生产与存货循环的实质性程序 $lesson$

一、生产与存货交易的实质性程序

(一)实质性分析程序

1、根据被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及周转和费用支出项目的期望值。

2、根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。

3、比较存货余额和预期周转率

4、计算实际数和预计数之间的差异

5、通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

6、形成结论

(二)生产与存货交易和相关余额的细节测试

1、交易的细节测试(发生)

(1)注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。(例如存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回。。)

(2)对主要交易流实施截止测试。

2、存货余额的细节测试

二、存货的实质性程序

(一)存货审计概述

存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润分配和所得税，也具有间接的影响。

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因：…

(二)存货监盘

1、存货监盘的定义和作用

《中国注册会计师审计准则第1311号――存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点;

二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。

双方责任：尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。

存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

2、存货监盘计划 445-448

1).基本要求

2)在编制存货监盘计划时，实施的审计程序：

3)存货监盘计划的主要内容

3、存货监盘程序 449-451

1)观察程序 　 2)检查程序

3)需要特别关注的情况 4)对特殊类型存货的监盘

5)存货监盘结束时的工作

4、特殊情况的处理 451-453

1)由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序

2)因不可预见的因素导致无法监盘

3)委托其他单位保管或已作质押的存货

4)首次接受委托的情况

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