注册会计师《会计》考前重点及冲刺题：资产负债表日后调整事项

资产负债表日后调整事项

【提示】会计处理原则：既调账又调表。

1.编制调整分录

(1)调整税前(调整事项本身)：涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算(与差错更正相同)，其他的事项直接调整相关科目。凡是涉及到货币资金科目的，需要先通过往来账户(其他应付款、应付账款等)过渡一下。

(2)调整所得税业务

①应交所得税是否需要调整，要根据税法规定和调整事项发生的时间在所得税汇算清缴前还是后来判断，若调整事项发生在汇算清缴前的需要调整报告年度的应交所得税;若调整事项发生在汇算清缴后的就只能调整当年的应交所得税;

②递延所得税是否需要调整，根据调整后资产和负债的账面价值和计税基础是否产生了暂时性差异来判断，同时考虑调整前已经确认的递延所得税是否需要转回或追加确认。若调整事项造成多缴税的，且在汇算清缴结束后无法调整应交所得税的，视同为可抵扣差异，确认递延所得税资产。

(3)调整税后：将“以前年度损益调整”的余额转销，转入留存收益。

【提示】编制日后事项和差错更正的分录时，所得税分录应逐笔调整，利润分配和盈余公积的分录可以合并调整。调整分录的思路和前期差错更正相同，视同为报告年度的账做错了，进行追溯调整。

2.调整财务报表相关项目和附注，包括：报告年度财务报表相关项目的期末或本期数，当期财务报表相关项目的期初数或上年数。凡是涉及货币资金的不调整报告年度的现金流量表(在当期现金流量表中反映)。

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练一练

【例题】甲公司2×13年8月销售给乙公司一批产品，价款为1 000万元(含增值税)。乙公司于8月底收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。但由于2×13年11月份乙公司发生一起重大火灾，发生重大损失，致使乙公司财务状况不佳，到2×13年12月31日仍未付款。甲公司编制2×13年度财务报表时，为该项应收账款提取了坏账准备50万元。2×14年1月30日甲公司收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%甲公司所得税汇算清缴日和财务报告批准报出日是2×14年3月31日，甲公司适用的所得税税率为25%。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。

要求：编制甲公司2×14年1月30日有关上述事项的会计处理。

【答案】调整税前：

借：以前年度损益调整—资产减值损失350

贷：坏账准备350(补提坏账准备1 000×40%-50)

调整所得税：

借：递延所得税资产87.5

贷：以前年度损益调整—所得税费用87.5(350×25%)

调整税后：

借：利润分配—未分配利润236.25

盈余公积26.25

贷：以前年度损益调整262.5(转销余额)

【例题】甲公司20×7年12月18日销售一批商品给乙公司(不含销售退回条款)，取得收入120万元(不含税，增值税税率17%)，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备6万元。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：(1)编制甲公司20×8年1月12日与上述事项有关的会计分录，并填写报表项目调整表。

【答案】(1)调整税前：

借：以前年度损益调整—主营业务收入120

应交税费—应交增值税(销项税额)20.4

贷：应收账款140.4

借：库存商品100

贷：以前年度损益调整—主营业务成本100

借：坏账准备6

贷：以前年度损益调整—资产减值损失6

调整所得税：

借：应交税费—应交所得税5【(120-100)×25%】

贷：以前年度损益调整—所得税费用5

借：以前年度损益调整—所得税费用1.5

贷：递延所得税资产1.5(6×25%)

调整税后：

借：利润分配—未分配利润9.45

盈余公积1.05

贷：以前年度损益调整10.5(转销余额)

要求：(2)若甲公司20×7年12月31日未对应收账款计提坏账准备。20×8年3月10日由于产品质量问题，本批货物被退回，其他条件不变。编制甲公司20×8年3月10日与上述事项有关的会计分录。 【答案】(2)调整税前：

借：以前年度损益调整—主营业务收入120

应交税费—应交增值税(销项税额)20.4

贷：应收账款140.4

借：库存商品100

贷：以前年度损益调整—主营业务成本100

调整所得税;由于甲公司20×7年所得税汇算清缴已经结束，不能调整应交所得税，多交的所得税只能视同为可抵扣差异，在20×8年缴纳所得税时抵扣。

借：递延所得税资产5【(120-100)×25%】

贷：以前年度损益调整—所得税费用5

调整税后：

借：利润分配—未分配利润13.5

盈余公积 1.5

贷：以前年度损益调整15(转销余额)

要求：(3)若20×8年1月12日，由于产品质量问题，甲公司给予5%的销售折让，同时开具红字增值税发票，其他条件不变。编制甲公司20×8年1月12日与上述事项有关的会计分录。

【答案】(3)调整税前：

借：以前年度损益调整—主营业务收入6(120×5%)

应交税费—应交增值税(销项税额)1.02(20.4×5%)

贷：应收账款7.02 (140.4×5%)

借：坏账准备0.3 (减少6×5%)

贷：以前年度损益调整—资产减值损失0.3

调整所得税;

借：应交税费—应交所得税 1.5 (6×25%)

贷：以前年度损益调整—所得税费用 1.5

借：以前年度损益调整—所得税费用 0.075

贷：递延所得税资产 0.075(0.3×25%)

调整税后:

借：利润分配—未分配利润 3.8475

盈余公积 0.4275

贷：以前年度损益调整 4.275(转销余额)

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