注册会计师《税法》考点：特殊销售方式下销售额的确定

特殊销售方式下销售额的确定

1、折让折扣方式销售货物

2、以旧换新方式销售货物

3、还本销售

不得扣减还本支出，还本支出应计入财务费用或销售费用。

4、以物易物

交换双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

5、带包装物销售货物

(1)带包装销售货物按照所包装货物适用税率征收增值税。

(2)随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

(3)包装物押金的税务处理

【提示】

(1)逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;

(2)税率为所包装货物适用税率。

6、直销企业增值税销售额确定

主要看直销员扮演的角色以及向谁收款：是否是中介?

(1)直销员非中介，直销员向消费者收取款项，直销企业向直销员收取款项，销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。

(2)直销员是中介，直销企业直接向消费者收款：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。

7、贷款服务销售额的确定

贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

【总结】

(1)不得扣减利息支出。

(2)银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税;自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

(3)新增：资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。

8、直接收费金融服务销售额的确定

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

9、发卡机构、清算机构和收单机构销售额确定(新增)

(1)名词解释：

清算机构：中国银联;

发卡机构：发放银行卡或信用卡的银行;

商户：消费场所;

收单机构：商户的开户行。

(2)结算环节

环节①：消费者刷卡后，发卡机构从其账户中扣除商品款;

环节②：发卡机构扣减应收取的发卡行服务费后将余额转入清算机构，并向清算机构支付网络服务费;

环节③：清算机构扣减应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费后，将剩余款项转入收单机构;

环节④：收单机构扣减应收取的收单服务费后，将剩余款项转入商户。

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