注册会计师《会计》知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产—4步法

1.初始确认：

借：交易性金融资产—成本(倒挤)

应收股利或应收利息(单独确认)

投资收益(交易费用)

贷：银行存款

借：银行存款

贷：应收股利或应收利息(收到时)

2.资产负债表日

借：交易性金融资产一公允价值变动(期末公允价值一上期末公允价值，小于0做相反分录)

贷：公允价值变动损益

【提示】如果在持股期间被投资企业派发了股票股利，则期末计算公允价值时要按新的股数计算。

3.重分类

(1)重分类为第1类的，应当以其在重分类口的公允价值作为新的账面余额。企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。企业应当将重分类日视为初始确认日，适用金融工具减值的相关规定，立刻预计未来信用损失。

借：债权投资(重分类日公允价值)

贷：交易性金融资产(转销余额)

(2)重分类为第2类的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

借：其他债权投资(重分类日公允价值)

贷：交易性金融资产(转销余额)

4.终止确认

借：银行存款

公允价值变动损益(调整)

贷：交易性金融资产一成本(转销余额)

一公允价值变动(转销余额)

投资收益(倒挤)

【小结】(1)处置时的投资收益=售价一初始成本

(2)处置时影响当期损益的金额=售价-出售时的账面价值

(3)累计影响的投资收益：累计影响的损益

=购买时的投资收益(负数) 持有期间的投资收益(正或负) 处置时的投资收益(正或负)

(4)影响当年的投资收益，只考虑当年度，不考虑其他年度。

【例题·单选题】(2015)2014年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2014年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。2015年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元,3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2015年确认的投资收益是( )

A.260万元

B.468万元

C.268万元

D.466.6万元

【答案】B

【解析】投资收益：现金股利8 (11.6-7)×100=468万元。

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