注册会计师《审计》讲义：第十四章(4)

第三节　控制测试 $lesson$

一、控制测试的含义和要求

(一)控制测试的含义

1.含义：控制测试指的是测试控制运行的有效性。(注意其测试目的与了解内部控制不同);

二、控制测试的性质(方法)

(一)控制测试的性质的含义

1. 控制测试的性质的含义：控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合;

2.控制测试的程序：

询问：向适当员工询问内控信息。(不足以测试控制运行的有效性，与其他审计程序结合使用)

观察：测试不留下书面记录的控制。(提供的证据仅限于观察发生的时点)

检查：对运行情况留有书面证据的控制

重新执行：前三项结合在一起仍然无法获得充分证据时

穿行测试：多种程序按特定世纪需要进行结合运用的方法

(二)确定控制测试的性质时的要求

①考虑特定控制的性质;

②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;

③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

(三)实施控制测试时对双重目的实现。

控制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

(四)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

(1)如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;

(2)如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。

(3)如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

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