注册会计师《审计》讲义：第十四章(1)

第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

检查风险

控制风险

固有风险

审计风险

审计风险模型：

评估重大错报风险：

财务报表层次重大错报风险(宏观层面)

认定层次的重大错报风险(微观层面)

应对措施

两条路线：

了解整体层面的内控(控制环境)-→财务报表层次重大错报风险-→总体应对措施

了解业务层面的内控(控制活动)-→认定层次的重大错报风险-→进一步审计程序(控制测试和实质性程序)

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

(3)提供更多的督导。

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

注册会计师可通过以下方式提高审计程序的不可预见性：(1)平时不审的小余额，业务少的小账户;(2)调整审计程序时间;(3)采用不同的抽样方法;(4)选以不同的地点实施审计程序。

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。

有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。

如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：

(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度;

(2)主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据;

(3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产;

(4)扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。

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