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注册会计师《会计》辅导:租赁资料(七)

视频讲解

来源:注册会计师 编辑:ccc 发布时间:2020-03-31

五、售后租回会计处理$lesson$

1.承租人和出租人应当根据相关规定,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

2.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。

【例4】 2009年1月1日甲公司将一台账面价值为390万元的全新生产设备出售给乙企业(该设备的公允价值为400万元),取得收入425万元,存入银行。同时又从乙公司租回该设备。

设备可使用年限为3年,双方协商,租期3年,每年在年末支付租金150万元。到期时,预计设备的公允价值为20万元,甲企业担保的资产余值为0万元。到期时,设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。

假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧,按实际利率法分摊未确认融资费用,在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是:

(1)2009年1月1日,出售设备时

借:固定资产清理 390

贷:固定资产 390

借:银行存款 425

贷:固定资产清理 390

递延收益 35

(2)2009年1月1日,租入设备时

租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元,同时从例1可知,最低租赁付款额的现值为384.28万元,根据孰低原则,租入资产的入账价值为384.28万元,在2009年1月1日账务处理如下:

借:固定资产――融资租入固定资产 384.28

未确认融资费用 65.72

贷:长期应付款――应付融资租赁款 450

(3)支付初始直接费用

借:固定资产――融资租入固定资产 10.72

贷:银行存款 10.72

(4)2009年末摊销未确认融资费用

借:财务费用 32.01

贷:未确认融资费用 32.01

2010年末和2011年末会计处理同上,确认的融资费用分别为22.18万元和11.53万元。

(5)每年末支付租金

在2009年12月31日支付租金时:

借:长期应付款 150

贷:银行存款 150

2010年末和2011年末会计处理同上。

(6)计提折旧

2009年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元,账务处理如下:

借:制造费用 124.14

贷:累计折旧 124.14

2010年末和2011年末会计处理同上,折旧额分别为135.43万元(395/35×12)

2009年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益:

借:递延收益 (35/35×11)11

贷:制造费用 11

(注:折旧期间为35个月,未实现售后租回损益也按35个月分摊;其余各年同理,略)

(7)2011.12.31到期归还:

借:累计折旧 395

贷:固定资产 395

3.企业的售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别以下情况处理:

(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

【例5】甲公司2009年12月31日出售办公楼,该办公楼的账面原价1000万元,已提折旧400万元,账面价值600万元。出售取得价款700万元。出售后同时租回该办公楼用于办公,租期从2010年1月1日―2011年12月31日,每年租金48万元,在年末支付。假设该交易按照公允价值达成。假定不考虑相关税费,则甲公司的账务处理如下:

①出售时

借:固定资产清理 600

累计折旧 400

贷:固定资产 1000

借:银行存款 700

贷:固定资产清理 600

营业外收入(700-600)100

②2010、2011年末支付租金时

借:管理费用 48

贷:银行存款 48

(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。这是今年的新变化。

【例6】甲公司2009年12月31日出售办公楼,该办公楼的账面原价1000万元,已提折旧400万元,账面价值600万元。出售取得价款700万元,根据当时市场情况其公允价值为690万元。

出售后同时租回该办公楼用于办公,租期从2010年1月1日―2011年12月31日,每年租金48万元,在年末支付。该租金高于当时市场租金价格;多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费,则甲公司的账务处理如下:

①出售时

借:固定资产清理 600

累计折旧 400

贷:固定资产 1000

借:银行存款 700

贷:固定资产清理 600

营业外收入(690-600)90

递延收益 (690-700)10

②2010、2011年末支付租金时

借:管理费用 48

贷:银行存款 48

借:递延收益 5

贷:管理费用(10÷2) 5

注:实际租金费用为43万元。

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