注册会计师《审计》解析：期后事项

一、期后事项的种类

1.期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

第一类：资产负债表日前已存在或发生的期后事项――调整事项

第二类：财务报表日后发生的期后事项――非调整事项

2.期后事项可以按时段划分为三个时段：

二、第一时段：财务报表日至审计报告日之间发生的事项

(一)主动识别第一时段期后事项

注册会计师负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。

(二)用以识别期后事项的审计程序――尽量在接近审计报告日实施

1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;

2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项;

3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要;

4.查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。

三、第二时段：注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实

(一)被动识别第二时段期后事项

在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

(二)知悉第二时段期后事项时的考虑

1.管理层修改财务报表时的处理(变动)

注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

(1)变更审计报告日――扩大了注册会计师责任范围

即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序的审计报告日。

注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。

(2)保留原审计报告日期――仅在反映有关的特定项目方面扩大

即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日。

①修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期。如：“除附注×所述事项的日期为[仅针对附注×所述修改的审计程序完成日期]之外，[原审计报告日]”

②出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

2.管理层不修改财务报表

(1)管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理

如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见。

(2)管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理

①注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部参与管理)不要将财务报表和审计报告向第三方报出;

②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

四、第三时段：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实

(一)没有义务识别第三时段的期后事项

在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

(二)知悉第三时段期后事项时的考虑

注册会计师应当：

(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;

(2)确定财务报表是否需要修改;

(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

1.管理层修改财务报表时的处理

(1)实施必要的审计程序。

(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。

(3)延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告(同知悉第二时段期后事项修改审计报告的处理)。

2.管理层未采取任何行动时的处理

(1)注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部参与管理)，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

(2)如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

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