注册会计师《审计》讲义：第二十章(2)

第二节　库存现金审计 $lesson$

一、审计目标

二、库存现金内部控制的测试

(一)库存现金内部控制的特点

同前

(二)库存现金内部控制的测试

1、了解内部控制。(编制流程图)

2、抽取并检查收款凭证

3、抽取并检查付款凭证。

4、抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。

5、检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

6、评价库存现金的内部控制。

三、库存现金的实质性程序

2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。

企业盘点库存现金，通常包括(对象)对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：

(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容是否相符;另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

(3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”(格式参见表20-1)，分币种、面值列示盘点金额。

(5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

(6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原基因，并做出记录或适当调整。

(7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。

【例题】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。(2006年)

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

【答案】

(1)提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

(5)“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

4.抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。

5.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

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